審計(jì)職業(yè)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系分析

　　摘要：職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)工作的全過程。提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性是注冊會計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要途徑。

　　注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷是一種主觀見之于客觀的活動，從對被審計(jì)單位的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評估、重要性原則的運(yùn)用、審計(jì)抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評價(jià)，直至決定審計(jì)意見的類型和措辭，都離不開注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)外，在較大程度上還依賴于審計(jì)人員的自身經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性程度越高，審計(jì)人員可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平就越低，反之亦然。

　　一、職業(yè)判斷與固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

　　固有風(fēng)險(xiǎn)雖然是由被審單位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師的對此無法控制，但審計(jì)人員可以通過對被審單位的了解，評估與會計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)和與賬戶余額或交易層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的，應(yīng)對被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、管理人員的可信賴程度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和容易出現(xiàn)差錯(cuò)、舞弊的項(xiàng)目等因素進(jìn)行評估，再結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所的勝任能力以及審計(jì)收費(fèi)等情況，運(yùn)用職業(yè)判斷是否承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。如果對被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況缺乏較深入的了解，就會導(dǎo)致注冊會計(jì)師職業(yè)判斷的念頭，被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就會轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可見，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所必須慎重接受業(yè)務(wù)委托，謹(jǐn)慎地選擇被審計(jì)單位，在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，職業(yè)判斷尤為重要。

　　二、職業(yè)判斷與控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。雖然控制風(fēng)險(xiǎn)也是由被審計(jì)單位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但注冊會計(jì)師同樣可以評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解之后，執(zhí)行符合性測試程序再對其進(jìn)行評價(jià)，只有找到內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并擴(kuò)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對取得的有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)兩方面的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷謹(jǐn)慎分析，因?yàn)檫@些證據(jù)必然與有關(guān)認(rèn)定的控制政策和程序有關(guān)。所以，控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)；實(shí)際上就是注冊會計(jì)師對第一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程。

　　三、職業(yè)判斷與檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

　　現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，抽樣審計(jì)方法大量應(yīng)用于檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估過程中，因此必然對審計(jì)的結(jié)果帶來一定的誤差，這種誤差就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只能通過會計(jì)師職業(yè)判斷將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)合理的可接受水平。例如，注冊會計(jì)師決定使用審計(jì)抽樣時(shí)，必須依靠經(jīng)驗(yàn)判斷是采用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣過程中，必須判斷所采取的抽樣方法、樣本的多少及代表性，對抽樣的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)等。任何判斷的失誤，都會影響到注冊會計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見類型。另外在審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告階段，注冊會計(jì)師出于對審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的考慮，根據(jù)特寫的環(huán)境需要對重要性水平的評估做出職業(yè)判斷。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重性的判斷，兩者之間里反向關(guān)系。如果注冊會計(jì)師確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會增加，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小與職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性程度緊密相關(guān)。

　　四、提高職業(yè)判斷能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，使審計(jì)人員做出完全正確的審計(jì)結(jié)論幾乎變得不可能，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。面對客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，提高職業(yè)判斷能力，對固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估，將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。為了提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷水平，可從以下方面著手：

　　第一，落實(shí)審計(jì)人員的職業(yè)后續(xù)教育。眾所周知，隨著我國社會、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的變化，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是不斷變化的。注冊會計(jì)師只有真正地接受職業(yè)后續(xù)教育，掌握了新知識、新技能和新法規(guī)，才能在執(zhí)業(yè)過程中提高職業(yè)判斷的水平，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，注重執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗(yàn)積累。專業(yè)判斷水平的高低與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的多寡密切相關(guān)，豐富的經(jīng)驗(yàn)是判斷準(zhǔn)確的重要因素。因此審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中要經(jīng)常做成功與失敗的總結(jié)，互相交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，探討出現(xiàn)的新問題，只有這樣，才能鍛煉判斷思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高分析問題和解決問題的能力，提高專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。